进一步审计程序的类型包括哪些？审计程序详解进一步审计程序是注册会计师在风险评估基础上，为应对评估的重大错报风险而实施的审计程序。作为审计工作的核心环节，这些程序的合理设计和有效执行直接影响审计质量。我们这篇文章将系统介绍进一步审计程序的三

进一步审计程序的类型包括哪些？审计程序详解

进一步审计程序是注册会计师在风险评估基础上，为应对评估的重大错报风险而实施的审计程序。作为审计工作的核心环节，这些程序的合理设计和有效执行直接影响审计质量。我们这篇文章将系统介绍进一步审计程序的三大类型及其应用场景，帮助你们全面了解审计实务中的关键操作流程。

一、控制测试

控制测试是指注册会计师通过询问、观察、检查、重新执行等审计程序，对被审计单位的内部控制运行有效性进行的测试。这类程序主要适用于当注册会计师拟信赖被审计单位内部控制时的情形。

实施要点：

• 测试控制运行的有效性，包括控制在所审计期间的相关时点如何运行
• 确定控制是否得到一贯执行
• 由谁或以何种方式执行

典型案例：对于销售与收款循环，注册会计师可能重新执行信用审批控制，检查是否存在未经适当审批的大额销售。

二、实质性程序

实质性程序是发现认定层次重大错报最直接的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。

细节测试的常见形式：

• 函证：向第三方确认账户余额或交易细节
• 检查：对记录或文件进行审查
• 重新计算：验证数据的数学准确性

实质性分析程序的特点：

• 通过分析数据之间的关系识别异常波动
• 特别适用于识别错报风险较低的领域
• 在审计完成阶段用于总体复核

三、双重目的测试

双重目的测试是指同时实现控制测试和实质性程序目标的审计程序。这种综合性的审计方法能有效提高审计效率。

适用情形：

• 控制运行留下书面证据的环节
• 同一交易或账户的控制测试与细节测试可以合并执行
• 审计资源有限的场景

典型应用：在测试采购付款循环时，检查付款单据上的审批签字（控制测试）同时验证交易金额（实质性程序）。

四、各类程序的组合应用策略

注册会计师需要根据风险评估结果，合理配置不同审计程序：

风险等级	推荐程序组合
高风险	控制测试+实质性程序（以细节测试为主）
中风险	控制测试+实质性分析程序
低风险	实质性分析程序为主

实务提示：无论采用何种程序组合，均应获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。

五、常见问题解答Q&A

控制测试和实质性程序有什么区别？

控制测试关注内部控制的有效性，而实质性程序直接检查财务信息的准确性。前者是间接证据，后者是直接证据。

什么情况下可以仅实施实质性程序？

当被审计单位内部控制不存在或设计无效时，或者实施控制测试的成本高于直接进行实质性程序时，注册会计师可能选择仅实施实质性程序。

如何确定进一步审计程序的范围？

审计程序的范围取决于评估的重大错报风险水平。风险越高，所需的审计证据越多，程序范围也就越广。同时还需考虑审计重要性、可获取的审计证据等因素。