收集证据的具体审计程序详解 | 审计证据获取方法在审计工作中，收集充分、适当的审计证据是形成审计意见的基础。我们这篇文章将系统性地介绍七大核心审计程序，帮助你们全面了解审计证据收集的专业方法。主要内容包括：检查记录或文件；检查有形资产；观

收集证据的具体审计程序详解 | 审计证据获取方法

在审计工作中，收集充分、适当的审计证据是形成审计意见的基础。我们这篇文章将系统性地介绍七大核心审计程序，帮助你们全面了解审计证据收集的专业方法。主要内容包括：检查记录或文件；检查有形资产；观察；询问；函证；重新计算；重新执行；分析程序。通过掌握这些程序，审计人员可以有效获取各类审计证据，支持审计结论。

一、检查记录或文件（Inspection of Records）

检查记录或文件是审计中最基础且使用频率最高的程序，包括审查会计凭证、合同协议、会议纪要等书面材料。审计人员需要重点关注：

• 原始凭证与记账凭证的一致性
• 授权审批手续的完整性
• 文件真伪的鉴别（如检查发票防伪标识）
• 跨期费用的正确归属

根据国际审计准则ISA 500的要求，检查电子文档时还需验证信息系统控制的有效性。此程序获取的证据可靠性取决于文件性质和来源。

二、检查有形资产（Physical Examination）

主要适用于存货、固定资产等实物资产的验证，具有高度可靠性。执行要点包括：

• 实施突击盘点以防范管理层舞弊
• 使用专家工作（如珠宝、艺术品估值）
• 记录资产状况（如机器设备的磨损程度）
• 核对资产标签与账面记录

需注意：检查时点与资产负债表日的时差可能导致审计调整，如采用倒推或前推程序。

三、观察（Observation）

通过实地察看客户操作流程获取第一手证据，典型应用场景：

• 生产流程观察（了解在制品流转）
• 存货盘点过程观察（评估客户盘点程序的执行有效性）
• 内部控制执行情况观察（如付款审批的职责分离）

局限性在于观察结果可能受被观察者行为改变的影响，建议与其他程序结合使用。

四、询问（Inquiry）

通过正式/非正式问询获取口头证据，需注意：

• 设计结构化问题清单（如借款合同的利率确定依据）
• 向适当层级人员询问（如关联交易应询问董事会成员）
• 交叉验证不同人员的回答一致性
• 重要询问内容需形成书面记录并由受访者签字确认

由于口头证据证明力较低，必须与其他证据相互印证。

五、函证（Confirmation）

独立第三方确认的强效程序，主要类型：

函证类型	适用场景	关键控制点
银行函证	存款/借款余额	审计师直接控制发函流程
应收账款函证	交易真实性	采用积极式/消极式函证
律师函证	未决诉讼	覆盖全部涉诉事项

对未回函项目应实施替代程序，如检查期后收款记录。

六、重新计算（Recalculation）

验证数学准确性的精确程序，包括：

• 折旧计提的复核
• 利息计算正确性验证
• 存货周转率等财务比率的重新计算
• 税务申报表的勾稽关系核验

建议使用审计软件进行批量验算以提高效率，对异常结果需追查原因。

七、重新执行（Reperformance）

独立执行客户的控制程序或系统流程，典型应用：

• 重新运行系统自动控制（如价格主数据变更审批）
• 独立测试计提准备金的模型参数
• 重新执行银行余额调节表编制

此程序能提供最高级别的证据可靠性，但成本较高。

八、分析程序（Analytical Procedures）

通过数据关系分析识别异常波动，实施阶段包括：

1. 计划阶段：确定关键业绩指标基准值
2. 实施阶段：执行比率分析、趋势分析、回归分析等
3. 完成阶段：整体复核财务报表合理性

当发现重大偏离（如毛利率骤降3个点）时，需调查差异原因并获取补充证据。

审计程序选择原则

根据风险导向审计要求，程序选择应考虑：

• 认定层次重大错报风险（高风险领域增加样本量）
• 证据的充分性与适当性平衡
• 不同程序的证据效力组合（如函证+期后测试）
• 成本效益原则

审计人员应保持职业怀疑，对相互矛盾的证据实施追加程序。